Guía paso a paso
Respuesta directa
El asiento contable de provisiones registra la pérdida esperada por desvalorización de activos (existencias, cuentas por cobrar, activos fijos) mediante la cuenta 68 Provisiones del ejercicio con abono a la cuenta 29 Desvalorización de activos.
Cuentas del PCGE aplicables
| Cuenta | Descripción | Cuándo se usa | |---|---|---| | 68 | Provisiones del ejercicio | Dotación por desvalorización y provisiones | | 681 | Desvalorización de existencias | Cuando el VNR de existencias es menor al costo | | 682 | Provisión para cuentas de cobranza dudosa | Cuentas por cobrar con antigüedad mayor a 60-90 días | | 683 | Desvalorización de activos fijos | Pérdida por deterioro de inmuebles, maquinaria o equipos | | 684 | Provisión por desvalorización de otras cuentas por cobrar | Préstamos a trabajadores, otras cuentas por cobrar | | 685 | Provisiones diversas | Juicios, contingencias, garantías | | 689 | Otras provisiones del ejercicio | Otras estimaciones | | 29 | Desvalorización de activos | Cuenta de valuación del activo (saldo acreedor) | | 291 | Desvalorización de existencias | Corrige el saldo de existencias | | 292 | Provisión para cuentas por cobrar | Corrige el saldo de cuentas por cobrar | | 293 | Desvalorización de activos fijos | Corrige el saldo de activos fijos |
Principio contable
Las provisiones responden al principio de prudencia: se reconoce la pérdida esperada en el momento en que se identifica, aunque la pérdida definitiva aún no se haya producido. La NIC 2 (existencias), NIC 16 (activos fijos) y NIC 37 (provisiones) regulan su tratamiento.
Caso práctico 1: provisión para cobranza dudosa
Ejemplo: provisión de cuentas por cobrar comerciales
La empresa Comercial del Sur S.A.C. tiene una cartera de cuentas por cobrar de S/ 250,000.00 al 31 de diciembre. Según su política de provisión, se provisiona el 25% de las cuentas con más de 90 días de vencidas (S/ 80,000.00).
Registro de la provisión
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 68 Provisiones del ejercicio | 20,000.00 | | 682 Provisión para cuentas de cobranza dudosa | | | 29 Desvalorización de activos | | 20,000.00 | | 292 Provisión para cuentas por cobrar | | | X/X Por provisión de cobranza dudosa (25% de S/ 80,000) | |
Castigo definitivo de una cuenta incobrable
Cuando se confirma que una cuenta de S/ 5,000.00 no se cobrará (quiebra del deudor, insolvencia comprobada):
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 29 Desvalorización de activos | 5,000.00 | | 292 Provisión para cuentas por cobrar | | | 12 Cuentas por cobrar comerciales | | 5,000.00 | | 121 Facturas por cobrar | | | X/X Por castigo de cuenta incobrable | |
Recuperación de una cuenta previamente castigada
Si el cliente paga S/ 5,000.00 después del castigo:
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 10 Efectivo y equivalente de efectivo | 5,000.00 | | 1041 Cuentas corrientes operativas | | | 77 Ingresos financieros | | 5,000.00 | | 779 Otros ingresos financieros | | | X/X Por recuperación de cuenta castigada | |
> Límite tributario SUNAT: La provisión para cobranza dudosa es deducible hasta el 1% de los ingresos netos del ejercicio (sin IGV) por cada deudor que tenga más de 60 días de vencida al cierre del ejercicio, o 90 días si el deudor es una entidad del Estado. Art. 37 inc. h) de la LIR.
Caso práctico 2: desvalorización de existencias
Ejemplo: existencias obsoletas o con valor de mercado inferior al costo
La empresa Importaciones Perú S.A.C. tiene 1,000 unidades de un producto cuyo costo de adquisición es S/ 45.00 cada una. Al cierre del ejercicio, el valor neto realizable (VNR) es de S/ 32.00 por unidad debido a una baja en la demanda.
Cálculo de la desvalorización
- Costo unitario: S/ 45.00
- VNR unitario: S/ 32.00
- Pérdida por unidad: S/ 13.00
- Total desvalorización: 1,000 × S/ 13.00 = S/ 13,000.00
Registro contable
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 68 Provisiones del ejercicio | 13,000.00 | | 681 Desvalorización de existencias | | | 29 Desvalorización de activos | | 13,000.00 | | 291 Desvalorización de existencias | | | X/X Por desvalorización de existencias (VNR menor al costo) | |
Venta posterior de las existencias desvalorizadas
Al vender las 1,000 unidades a S/ 32.00 cada una (precio de venta):
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 63 Costo de ventas | 45,000.00 | | 633 Costo de ventas - existencias | | | 20 Existencias | | 45,000.00 | | X/X Por costo de ventas al costo histórico | |
Al mismo tiempo se revierte la desvalorización contra el costo de ventas:
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 29 Desvalorización de activos | 13,000.00 | | 291 Desvalorización de existencias | | | 63 Costo de ventas | | 13,000.00 | | X/X Por reversión de desvalorización de existencias vendidas | |
> Tratamiento tributario: La desvalorización de existencias no es deducible tributariamente hasta que las existencias se vendan, se donen o se destruyan. SUNAT solo acepta el costo histórico como deducción, no la provisión contable. Art. 37 LIR.
Comparación: provisiones contables vs. tributarias
| Cobranza dudosa | Se provisiona según política de la empresa (NIC 39) | Deducible hasta 1% de ingresos netos por deudor con +60 días de vencida | Sí (exceso no deducible) |
| Desvalorización de existencias | Se registra cuando VNR es menor al costo (NIC 2) | No deducible; se acepta el costo histórico | Sí (se revierte al venderse) |
| Desvalorización de activos fijos | Se registra por deterioro (NIC 36) | No deducible en la mayoría de casos | Sí |
| Provisiones para juicios | Se registran si es probable la salida de recursos (NIC 37) | No deducibles hasta que se paguen o se constituyan legalmente | Sí |
| Provisiones por garantías | Se estiman con base en experiencia histórica (NIC 37) | No deducibles hasta que se ejecuten | Sí |
Checklist para registrar provisiones correctamente
- Identifica los activos que pueden estar sobrevalorados: cuentas por cobrar antiguas, existencias de lenta rotación, activos fijos dañados.
- Calcula el monto provisionable: aplica el porcentaje según política interna y norma contable (NIC 2, NIC 16, NIC 36, NIC 37, NIC 39).
- Verifica los límites tributarios para saber qué parte de la provisión es deducible y qué parte genera diferencia temporal.
- Registra el asiento: cargo a cuenta 68 (resultado del ejercicio) y abono a cuenta 29 (valuación del activo).
- Documenta el sustento: informe de antigüedad de cartera, análisis de rotación de existencias, peritaje de activos fijos.
- Revisa al cierre del ejercicio siguiente: las provisiones deben evaluarse y ajustarse (aumento, disminución o reversión).
- Prepara la conciliación tributaria: el exceso de provisión no deducible se agrega vía declaración jurada (casilla de adiciones).
Preguntas frecuentes sobre asiento contable de provisiones
¿Qué cuentas del PCGE se usan para provisiones?
La cuenta 68 Provisiones del ejercicio (gasto) y la cuenta 29 Desvalorización de activos (cuenta de valuación del activo, con saldo acreedor).
¿La provisión para cobranza dudosa es deducible de impuestos?
Sí, pero con límites: hasta el 1% de los ingresos netos del ejercicio para deudas con más de 60 días de vencidas al cierre (90 días para entidades del Estado). El exceso no es deducible y se agrega en la conciliación tributaria.
¿Se puede revertir una provisión?
Sí. Si el activo se recupera (el cliente paga o las existencias se venden), la provisión se revierte contra la cuenta de resultado que corresponda (costo de ventas u otros ingresos).
¿La desvalorización de existencias afecta el IGV?
No. El IGV se determinó en el momento de la compra y no se modifica por la desvalorización. La provisión es un registro contable que no afecta el crédito fiscal ya utilizado.
¿Qué diferencia hay entre provisión y castigo?
La provisión es una estimación contable (cargo a 68, abono a 29). El castigo es la baja definitiva del activo cuando se confirma la pérdida (cargo a 29, abono a la cuenta del activo).
¿Las provisiones se registran en el libro diario?
Sí, como asiento de ajuste al cierre del ejercicio o al momento de identificar la desvalorización, dependiendo de la política contable de la empresa.
Referencias SUNAT y normativa aplicable
Base legal
- PCGE: Cuentas 68 Provisiones del ejercicio y 29 Desvalorización de activos.
- NIC 2: Existencias - valor neto realizable.
- NIC 16: Propiedades, planta y equipo - deterioro.
- NIC 36: Deterioro del valor de los activos.
- NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
- NIC 39: Instrumentos financieros - deterioro de cuentas por cobrar.
- LIR Art. 37 inc. h: Deducción de provisiones para cobranza dudosa.
- SUNAT: https://orientacion.sunat.gob.pe/
> Esta guía presenta el tratamiento contable según PCGE. Para la determinación del impuesto a la renta, revisa las adiciones y deducciones en tu declaración jurada anual con apoyo de un contador público.
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Referencias
Fuentes y contexto
Cuando corresponde, se recomiendan canales oficiales o de destino.
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