Guía paso a paso
Respuesta directa
El asiento contable de cobranza dudosa registra la estimación de pérdidas esperadas por cuentas por cobrar que probablemente no se pagarán. Se utiliza la cuenta 19 Provisión para cuentas por cobrar (o 292 si se usa la cuenta 29 Desvalorización de activos como cuenta de valuación), con cargo a la cuenta 68 Provisiones del ejercicio.
Cuentas del PCGE aplicables
| Cuenta | Descripción | Cuándo se usa | |---|---|---| | 19 | Provisión para cuentas por cobrar | Valuación de cuentas por cobrar (saldo acreedor) | | 12 | Cuentas por cobrar comerciales | Saldo deudor de facturas, letras, boletas | | 16 | Cuentas por cobrar diversas | Préstamos a trabajadores, otras cuentas | | 68 | Provisiones del ejercicio | Dotación del período | | 682 | Provisión para cuentas de cobranza dudosa | Gasto por provisión | | 77 | Ingresos financieros | Recuperación de cuentas castigadas |
> Nota: En algunas versiones del PCGE se usa la cuenta 292 (dentro de 29 Desvalorización de activos) en lugar de la cuenta 19. Ambas son válidas; la cuenta 19 es específica para cuentas por cobrar.
Límite tributario SUNAT (Art. 37 inc. h) LIR)
| Condición | % deducible | |---|---| | Deudor con más de 60 días de vencida al cierre del ejercicio | Hasta 1% de ingresos netos (sin IGV) por deudor | | Deudor del Estado con más de 90 días de vencida | Hasta 1% de ingresos netos por deudor | | El exceso sobre el 1% por deudor | No deducible (adición en conciliación) |
> La provisión contable puede ser mayor al límite tributario. La diferencia se agrega como adición temporal en la declaración jurada anual y se reversa cuando se castigue la cuenta.
Caso práctico 1: provisión anual de cobranza dudosa
Ejemplo: cálculo y registro de la provisión al cierre del ejercicio
La empresa Comercial del Centro S.A.C. tiene al 31 de diciembre las siguientes cuentas por cobrar vencidas:
| Cliente | Saldo (S/) | Días vencido | % provisión política interna | |---|---|---|---| | Cliente A | 25,000.00 | 45 días | 0% (menos de 60 días) | | Cliente B | 18,000.00 | 75 días | 50% | | Cliente C | 12,000.00 | 120 días | 100% | | Cliente D | 8,000.00 | 90 días | 75% |
Provisión según política interna: - Cliente B: 50% × S/ 18,000 = S/ 9,000 - Cliente C: 100% × S/ 12,000 = S/ 12,000 - Cliente D: 75% × S/ 8,000 = S/ 6,000 - Total provisión contable: S/ 27,000
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 68 Provisiones del ejercicio | 27,000.00 | | 682 Provisión para cuentas de cobranza dudosa | | | 19 Provisión para cuentas por cobrar | | 27,000.00 | | X/X Por provisión de cobranza dudosa al cierre del ejercicio | |
Cálculo del límite tributario
Si los ingresos netos del ejercicio son S/ 1,500,000.00: - Límite: 1% × S/ 1,500,000 = S/ 15,000 - Exceso no deducible: S/ 27,000 - S/ 15,000 = S/ 12,000 - Adición temporal en la declaración jurada: S/ 12,000
Caso práctico 2: castigo definitivo de una cuenta incobrable
Ejemplo: baja definitiva de una cuenta por cobrar
El Cliente C (S/ 12,000.00) ha sido declarado en insolvencia por SUNAT y no existe posibilidad de cobro. Se procede al castigo definitivo.
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 19 Provisión para cuentas por cobrar | 12,000.00 | | 12 Cuentas por cobrar comerciales | | 12,000.00 | | 121 Facturas por cobrar | | | X/X Por castigo definitivo de cuenta incobrable (Cliente C) | |
> El castigo no afecta el resultado del ejercicio porque la pérdida ya fue reconocida cuando se constituyó la provisión. Solo se elimina la cuenta por cobrar y su provisión asociada.
Requisitos SUNAT para el castigo
Para que el castigo sea aceptado tributariamente, se requiere: 1. Que el deudor haya sido declarado en insolvencia conforme a ley. 2. O que hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento sin que el deudor haya realizado pago alguno y no tenga bienes embargables. 3. O que el deudor haya sido liquidado o disuelto. 4. O que la deuda haya sido condonada en un acuerdo de junta de acreedores.
Caso práctico 3: recuperación de una cuenta castigada
Ejemplo: el deudor paga después del castigo
El Cliente B, cuya cuenta de S/ 18,000.00 fue provisionada al 50% (S/ 9,000) pero aún no castigada, paga S/ 18,000.00 en su totalidad.
Reversión de la provisión
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 19 Provisión para cuentas por cobrar | 9,000.00 | | 68 Provisiones del ejercicio | | 9,000.00 | | 682 Provisión para cuentas de cobranza dudosa | | | X/X Por reversión de provisión por cobro total del Cliente B | |
Registro del cobro
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 10 Efectivo y equivalente de efectivo | 18,000.00 | | 1041 Cuentas corrientes operativas | | | 12 Cuentas por cobrar comerciales | | 18,000.00 | | 121 Facturas por cobrar | | | X/X Por cobro de factura del Cliente B | |
Si la cuenta ya había sido castigada (baja total)
| Cuenta | Debe | Haber | |---|---|---| | 10 Efectivo y equivalente de efectivo | 12,000.00 | | 1041 Cuentas corrientes operativas | | | 77 Ingresos financieros | | 12,000.00 | | 779 Otros ingresos financieros | | | X/X Por recuperación de cuenta previamente castigada | |
Comparación: provisión contable vs. tributaria
| Base de cálculo | Política interna de la empresa (% sobre antigüedad de la cartera) | 1% de ingresos netos por deudor con +60 días de vencida |
| Requisito de antigüedad | Según política (puede ser 30, 60, 90, 120 días o más) | Mínimo 60 días al cierre del ejercicio |
| Límite máximo | Sin límite (prudencia contable) | 1% de ingresos netos del ejercicio por deudor |
| Tratamiento del exceso | Se reconoce igual como gasto contable | Adición temporal en conciliación tributaria |
| Castigo posterior | Se cancela contra la provisión acumulada (cuenta 19) | Deducible si cumple requisitos (insolvencia, 12 meses sin pago, etc.) |
Checklist para registrar la provisión de cobranza dudosa
- Obtén el reporte de antigüedad de saldos (aging report) de todas las cuentas por cobrar al cierre del período.
- Clasifica las cuentas por rangos de antigüedad: 0-30, 31-60, 61-90, 91-120, más de 120 días.
- Aplica el porcentaje de provisión según la política interna de la empresa para cada rango.
- Identifica los deudores con más de 60 días de vencida al cierre del ejercicio para el cálculo tributario.
- Calcula el límite deducible: 1% de los ingresos netos del ejercicio (sin IGV).
- Registra el asiento: 68 Provisiones del ejercicio / 19 Provisión para cuentas por cobrar.
- Prepara la conciliación tributaria: agrega el exceso de provisión como adición temporal.
- Da de baja (castiga) las cuentas incobrables solo cuando se cumplan los requisitos de SUNAT.
Preguntas frecuentes sobre asiento contable de cobranza dudosa
¿Qué cuenta del PCGE se usa para la provisión de cobranza dudosa?
La cuenta 19 Provisión para cuentas por cobrar (para las cuentas del elemento 1) o la cuenta 292 dentro de 29 Desvalorización de activos. La cuenta 68 Provisiones del ejercicio recibe el cargo por la dotación.
¿Cuál es el porcentaje de provisión para cobranza dudosa según SUNAT?
SUNAT no fija un porcentaje específico. Solo establece que el límite deducible es el 1% de los ingresos netos del ejercicio por cada deudor con más de 60 días de vencida al cierre (90 días para entidades del Estado).
¿Cómo se castiga una cuenta incobrable?
Se debita la cuenta 19 (provisión acumulada) y se acredita la cuenta 12 (cuentas por cobrar) por el mismo monto. No afecta el resultado del ejercicio porque el gasto ya fue registrado al constituir la provisión.
¿Qué pasa si se recupera una cuenta que ya fue castigada?
El cobro se registra como ingreso en la cuenta 77 Ingresos financieros (779 Otros ingresos financieros). No se revierte la provisión porque la cuenta ya fue dada de baja.
¿La provisión para cobranza dudosa aplica a todas las cuentas por cobrar?
Aplica a cuentas por cobrar comerciales (cuenta 12) y cuentas por cobrar diversas (cuenta 16). No aplica a cuentas por cobrar al personal por préstamos si están garantizadas o tienen descuento por planilla.
¿Se puede provisionar una cuenta por cobrar con garantía?
Sí. Si la garantía no cubre la totalidad de la deuda, la diferencia no garantizada puede provisionarse. SUNAT permite la provisión incluso con garantía, siempre que se cumplan los requisitos de antigüedad y límite.
Referencias SUNAT y normativa aplicable
Base legal
- PCGE: Cuenta 19 Provisión para cuentas por cobrar (o 292), cuenta 68 Provisiones del ejercicio.
- NIC 39 / NIIF 9: Deterioro de cuentas por cobrar - modelo de pérdida esperada.
- LIR Art. 37 inc. h: Deducción de provisiones para cobranza dudosa.
- RLIR Art. 21: Requisitos para la deducción de provisiones.
- RLIR Art. 22: Castigo de cuentas incobrables.
- SUNAT: https://orientacion.sunat.gob.pe/
> Esta guía presenta el tratamiento contable y tributario vigente. Para la aplicación a tu caso específico, consulta con un contador público o asesor tributario.
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Referencias
Fuentes y contexto
Cuando corresponde, se recomiendan canales oficiales o de destino.
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